Как сделать анализ заработных плат специалистов. Методы и показатели анализа заработной платы предприятия
Оплата труда – это выраженная в денежной форме доля труда сотрудника, вложенного им при создании продукции предприятия.
Общий уровень оплаты труда зависит от следующих основных факторов:
Результатов хозяйственной деятельности предприятия, рентабельности производства;
Кадровой политики предприятия;
Уровня безработицы в регионе, области среди работников соответствующих специальностей;
Влияния профсоюзов, конкурентов и государства;
Политики предприятия в области связей с общественностью. Рациональная организация оплаты труда позволяет стимулировать результаты труда и деятельность работников, обеспечивать их конкурентоспособность на рынке труда, рентабельность производства.
Цель рациональной организации оплаты труда,- обеспечить соответствие между ее величиной и трудовым вкладом работника в общие результаты хозяйственной деятельности предприятия. В основу организации оплаты труда на многих российских предприятиях положены следующие принципы.
1. Оплата труда в зависимости от его количества и качества.
2. Дифференциация заработной платы в зависимости от квалификации работника, условий труда, отраслевой и региональной принадлежности предприятия.
3. Систематическое повышение реальной заработной платы, т. е. превышение темпов роста номинальной заработной платы над инфляцией.
4. Превышение темпов роста производительности труда над темпами роста средней заработной платы.
5. Справедливость, т. е. равная оплата за равный труд.
6. Учет вредных условий труда и тяжелого физического труда.
7. Стимулирование высокого качества труда и добросовестного отношения к труду.
8. Материальное наказание работников за брак и безответственное отношение к своим обязанностям, приведшим к негативным последствиям.
Организация оплаты труда на предприятии предполагает:
Формирование фонда оплаты труда (ФОТ), включающего фонд заработной платы (ФЗП) и премиальный фонд;
Нормирование труда;
Определение форм и систем заработной платы. ФОТ подразделяется на переменную и постоянную части.
Анализ ФЗП необходимо проводить в динамике с выделением непроизводительных выплат, к которым относятся: оплата простоев не по вине рабочего; оплата за время вынужденного прогула; оплата сверхурочной работы; доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы; оплата за производство продукции, признанной браком не по вине рабочего, и т.п. Снижение непроизводительных выплат в структуре ФЗП свидетельствует об улучшении организации производства и труда на предприятии.
Анализ ФЗП в отчетном году должен начинаться с расчета абсолютного отклонения (DФЗП абс) средств на оплату труда в целом по видам выплат
DФЗП абс = ФЗП ф - ФЗП пл, (4.7)
где ФЗП ф, ФЗП пл - фонд заработной платы соответственно фактически использованный и планируемый.
Однако расчет DФЗП абс не учитывает степень выполнения плана по производству продукции и поэтому является лишь одним из этапов анализа использования средств на оплату труда работающих.
Следующим этапом анализа является расчет относительного отклонения (DФЗП отн) как разницы между фактически начисленной суммой зарплаты и плановой, скорректированной на коэффициент выполнения плана по производству продукции (ФЗП ск):
DФЗП отн = ФЗП ф - ФЗП ск. (4.8)
При расчете ФЗП ск необходимо помнить, что корректируется только переменная часть ФЗП, которая изменяется пропорционально объему выпущенной продукции. Таким образом, относительное отклонение (DФЗП отн) рассчитывается по формуле:
DФЗП отн = ФЗП ф – ( × J Q + 
) , (4.9)
где и - соответственно переменная и постоянная часть планового ФЗП,
J Q – индекс изменения объема выпущенной продукции.
Анализ целесообразно проводить с использованием аналитической табл. 10.5.
Следующим этапом анализа ФЗП является факторный анализ переменной и постоянной части фонда зарплаты.
Таблица 4.5
Анализ фонда зарплаты работающих
| Вид оплаты | Сумма зарплаты, тыс. р. | Абсолютное отклонение (+, -) | |
| План | Факт | ||
| 1. Переменная часть оплаты труда рабочих, в том числе: 1.1. По сдельным расценкам 1.2. Премии за производственные результаты | |||
| 2. Постоянная часть оплаты рабочих, в том числе: 2.1. Повременная оплата труда по тарифным ставкам 2.2. Доплаты 2.2.1. За сверхурочное время работы 2.2.2. За стаж работы 2.2.3. За простои по вине предприятия | |||
| 3. Итого заработная плата рабочих (без отпускных) | |||
| 4. Оплата отпусков рабочих, в том числе: 4.1. Переменная часть 4.2. Постоянная часть | |||
| 5. Оплата труда служащих | |||
| 6. Общий ФЗП (стр. 1 + стр. 2 + стр. 4 + стр. 5), в том числе: 6.1. Переменная часть ФЗП (стр. 1 + стр. 4.1) 6.2. Постоянная часть ФЗП (стр. 2 + стр. 4.2 + стр. 5) |
Факторная модель переменной части фонда зарплаты представлена на рис. 4.1.
Рис. 4.1. Схема факторной системы переменной части фонда зарплаты
Согласно этой схеме переменная часть фонда зарплаты (ФЗП пер) зависит от следующих факторов:
Объема произведенной продукции;
Структуры выпущенной продукции;
Удельной трудоемкости продукции;
Среднечасовой оплаты труда одного рабочего.
Факторная модель будет иметь следующий вид:
Для расчёта влияния этих факторов на абсолютное и относительное отклонение по фонду зарплаты необходимы следующие данные:
1. Фонд заработной платы:
а) по плану: ;
б) по плану, пересчитанному на объём производства, при плановой структуре: 
;
в) по плану, пересчитанному на фактический объём производства продукции и фактическую структуру:
д) фактически при фактической удельной трудоёмкости и плановом уровне оплаты труда:
е) фактически:
2. Отклонение от плана:
;
Расчёт влияния факторов на изменение переменной части фонда оплаты труда проводят по формулам:
Влияние объёма производства продукции:
Влияние изменения структуры произведённой продукции:
Влияние изменения удельной трудоёмкости продукции:
Влияние изменения оплаты труда:
В конце анализа необходимо провести проверку произведённых расчётов:
В процессе анализа необходимо также установить эффективность использования фонда заработной платы.
Для расширенного воспроизводства получения необходимой прибыли и рентабельности необходимо, чтобы темпы роста производительности труда опережали темп роста его оплаты. Если этот принцип не соблюдается, то происходит перерасход фонда зарплаты, повышение себестоимости продукции и, соответственно, уменьшение суммы прибыли.
Изменение среднего заработка работающих за период характеризуется его индексом (J ЗП):
Изменение среднегодовой выработки определяется аналогично на основе индекса производительности труда (J пт):
Темп роста производительности труда должен опережать темп роста средней заработной платы. Для этого рассчитывают коэффициент опережения К оп и анализируют его в динамике:
Затем производят подсчёт суммы экономии (перерасхода) (Э) фонда заработной платы в связи с изменением соотношений между темпами роста производительности труда и его оплаты:
.
В условиях высокой инфляции при анализе индекса роста средней заработной платы необходимо базисный показатель средней зарплаты (СЗ 0) скорректировать на индекс роста цен на потребительские товары и услуги (J у)
,
где СЗ 1 - средняя зарплата в отчётном периоде.
Затем следует проанализировать причины изменения постоянной части ФЗП, куда входит зарплата рабочих-повременщиков, служащих, работников детских садов, клубов, профилакториев и т.д., а также все виды доплат.
Факторная модель постоянной части фонда оплаты труда представлена на рис.4.2.
| ЗП ч |
Рис. 4.2. Детерминированная факторная система фонда
заработной платы рабочих-повременщиков
Факторная модель анализа постоянной части фонда зарплаты (ФЗП пост) имеет вид
ФЗП пост = Ч × Д × t × ЗП ч, (4.10)
где Ч – среднесписочная численность рабочих – повременщиков,
Д – количество дней, отработанных в среднем одним рабочим за год,
t – средняя продолжительность рабочего дня,
ЗП ч – среднечасовая зарплата одного рабочего.
При анализе следует помнить, что рост среднечасовой зарплаты может произойти не только за счет роста интенсивности труда работников, но и в результате повышения тарифных ставок в связи с инфляцией.
Вопросы и задания для проверки и закрепления знаний:
1. Какими показателями характеризуется движение кадров на предприятии?
3. Алгоритм анализа профессионального и квалификационного состава рабочих.
4. Какова последовательность проведения анализа условий труда работающих?
5. Что относится к выплатам социального характера?
6. В какой последовательности проводится анализ расходов на оплату труда?
7. От каких факторов зависит величина переменной и постоянной части ФЗП?
8. Опишите детерминированные факторные системы фонда заработной платы.
ГЛАВА 5 . АНАЛИЗ ЭКОНОМИЧЕСКИХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ
5.1 Сущность экономических результатов деятельности предприятия и задачи их анализа
5.2 Анализ факторов, определяющих экономические результаты деятельности предприятия
5.3 Показатели экономической состоятельности
Фонд заработной платы включает в себя не только фонд оплаты труда, относимый к текущим издержкам предприятия, но и выплаты за счет прибыли. Кроме того, имеют место выплаты специального характера (пособия семьям, воспитывающим детей, пособия по временной нетрудоспособности и стоимость профсоюзных путевок).
Основные задачи анализа средств на оплату труда состоят в следующем: определение абсолютной суммы отклонения средств на оплату труда в отчетном периоде от ее величины в соответствующем периоде прошлого года; исчисление и рассмотрение темпов роста суммы средств на оплату труда в отчетном периоде по сравнению с соответствующим периодом прошлого года; анализ структуры средств на оплату труда; определение размеров и динамики средней заработной платы отдельных категорий и профессий работников; анализ причин изменения средней заработной платы работников предприятия; проверка степени обоснованности применяемых форм и систем оплаты труда; изучение эффективности применяемых систем премирования; установление и изучение соотношений между темпом роста средней заработной платы и производительностью труда; оценка эффективности использования средств на оплату труда; выявление и мобилизация резервов повышение эффективности использования фонда заработной платы.
Источниками информации служат данные статистической отчетности - форма №1-т «Сведения о численности и заработной плате работников по видам деятельности», а также материалы отдела труда и заработной платы предприятия, данные бухгалтерского учета.
Общую оценку использования средств на оплату труда дают после определения абсолютного и относительного отклонения по фонду оплаты труда.
Абсолютную сумму экономии (увеличения) фонда средств на оплату труда устанавливают путем сравнения фактической суммы средств на оплату труда с суммой в предыдущем году, т.е.
Абсолютное отклонение по средствам на оплату труда определяют по каждой группе персонала.
Темп роста фонда заработной платы исчисляют как отношение фонда заработной платы в отчетном году к его сумме в предыдущем отчетном периоде, т.е.
По рассматриваемой типографии имеются следующие данные о заработной плате работников (табл. 10.8).
Таблица 10.8
Заработная плата работников предприятия
За отчетный период сумма заработной платы всех работников персонала составила 26680,1 тыс. руб. вместо 18198,9 тыс. руб., т.е. на 8481,2 тыс. руб. больше, или на 46,6%. Рост фонда заработной платы имеется по всем категориям работающих, однако в меньшей степени по непромышленному персоналу (40,2%) и работников несписочного состава (30,5%), что вызвано уменьшением их численности.
Кроме выплат из фонда заработной платы рабочие получают выплаты социального характера. Поэтому важно установить удельный вес отдельных составляющих в общей сумме заработной платы работников (табл. 10.9).
Таблица 10.9
Структура выплат работникам предприятия
Выплаты из фонда заработной платы составляют 99,19 -99,15% к общей их сумме, т.е. выплаты социального характера составляют 0,81 - 0,85% к фонду заработной платы работников [(149,2 / 18198,9) x 100 = 0,82%; (228,8 / 26680,1) x100 =0,86%]. В составе фонда заработной платы выплаты за счет прибыли в предыдущем году равны 11,76%, а в отчетном - 13,14%. Повышение удельного веса выплат за счет прибыли - результат увеличения суммы прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия.
Относительное отклонение по фонду заработной платы рассчитывается как разность между суммой фонда заработной платы в отчетном году и фондом заработной платы в предыдущем году, скорректированным на темп роста производства товарной продукции в отчетном году по сравнению с текущим годом, т.е. .
Данная сумма характеризует влияние использования средств по элементу оплаты труда на себестоимость продукции (экономию или перерасход).
В отчетном периоде темп роста объема выпуска товарной продукции составил 1,491. Отсюда относительная экономия фонда заработной платы составит 454,5 тыс. руб. (26680,1 - (18198,9 x 1,491) = 26680,1 - 27134,5).
Более точно исчислить сумму относительной экономии по средствам на оплату труда можно, если учитывать коэффициент переменных выплат, так как не все затраты на оплату труда работников предприятия изменяются в соответствии с увеличением или уменьшением объема выпуска продукции. Поэтому в общей сумме фонда заработной платы различают переменную и постоянную ее части.
К переменной части фонда оплаты труда относят заработную плату рабочих по сдельным расценкам, премии рабочим и управленческому персоналу за производственные результаты, а также сумму отпускных, соответствующую доле переменной заработной платы.
Постоянная часть оплаты труда не изменяется при увеличении или спаде объема производства. Это заработная плата рабочим по тарифным ставкам, заработная плата служащим по окладам, все виды доплат, оплата труда работников социальной сферы и соответствующая сумма отпускных. Следовательно, надо установить удельный вес переменной заработной платы в общем фонде и тогда для расчета относительного отклонения по фонду заработной платы можно использовать формулу
где - относительное отклонение по фонду заработной платы; и - фонд заработной платы в предыдущем и отчетном году соответственно; - темп прироста объема товарной продукции; - удельный вес переменной заработной платы в общем фонде.
В данной типографии переменная часть фонда заработной платы составляет 74,8%. Отсюда уточненная сумма относительного отклонения по фонду заработной платы равна + 1802,2 тыс. руб.
т.е. имеется относительный перерасход. Это обусловлено тем, что в отчетном году были изменены тарифные ставки и оклады работникам в связи с инфляцией.
Абсолютное отклонение по фонду заработной платы является следствием влияния двух факторов: изменения численности работающих и изменение средней заработной платы одного работающего. Установить влияние этих факторов можно методом разницы по следующим формулам:
где - экономия (перерасход) средств на оплату труда в связи с изменением численности персонала; - то же, в связи с изменением средней заработной платы одного работающего; , - среднегодовая заработная плата одного работающего в соответствующем периоде прошлого года и по отчету; - изменение среднегодовой заработной платы одного работающего; - изменение среднесписочной численности персонала; , - среднесписочная численность персонала в соответствующем периоде прошлого года и по отчету.
Расчет влияния факторов и абсолютное отклонение фонда заработной платы показаны в табл. 10.10. Уменьшение численности дало экономию 1712 тыс. руб. Однако повышение среднегодовой заработной платы одного работника увеличило фонд заработной платы на 10031,1 тыс. руб.
Дальнейший анализ должен быть направлен на углубленное изучение причин изменения средней заработной платы. В связи с тем что заработная плата рабочих составляет значительную часть фонда оплаты труда, важно всесторонне проанализировать формирование средней заработной платы одного рабочего.
Уровень среднегодовой заработной платы одного рабочего зависит от числа дней, отработанных им за год, средней продолжительности рабочего дня и размера заработной платы за 1 ч работы, т.е.
где - повышение (снижение) средней заработной платы в связи с изменением числа дней работы; - то же, продолжительности рабочего дня; - то же, заработной платы за 1 ч работы; - число дней, отработанных одним рабочим в соответствующем периоде прошлого года и по отчету; - средняя продолжительность рабочего дня в соответствующем периоде прошлого года и по отчету; - заработная плата за 1 ч работы в соответствующем периоде прошлого года и по отчету. Расчет влияния этих факторов показан в табл. 10.10.
Таблица 10.10
Влияние факторов на абсолютное отклонение по фонду заработной платы
| Фонд заработной платы, тыс. руб. | Среднесписочная численность | Средняя заработная плата, руб. | Абсолютное отклонение по фонду заработной платы |
||||||||
| преды-дущий год | отчет-ный год | преды-дущий год | отчет-ный год | откло-нение (+, -) | преды-дущий год | отчет-ный год | откло-нение (+, –) | всего | в том числе за счет изменения |
||
| числен-ности | средне-годовой |
||||||||||
| Промышленно-производственный, всего | |||||||||||
| в том числе: | |||||||||||
Таблица 10.11
Исходные данные для анализа средней заработной платы рабочего
| Наименование показателя | В предыдущем периоде | В отчетном периоде | Отклонение (+, -) | Темп роста, % |
| 1. Фонд оплаты труда рабочих, тыс. руб. | ||||
| 2. Среднесписочное число рабочих, чел. | ||||
| З. Среднегодовая заработная плата одного рабочего, руб. | ||||
| 4. Общее число отработанных всеми рабочими за год человеко-дней, тыс. | ||||
| 5. То же, человеко-часов, тыс. | ||||
| 6. Среднее число дней, отработанных одним рабочим за год (стр. 4: стр. 2) | ||||
| 7. Средняя продолжительность рабочего дня, ч (стр. 5: стр. 4) | ||||
| 8. Заработная плата одного рабочего за 1 ч работы, руб. (стр. 1: стр. 5) |
На изменение среднегодовой заработной платы одного рабочего в размере 5424,6 тыс. руб. повлияло:
Увеличение числа дней работы (+9,3) x8,32 x 11,67 = +903,0;
Увеличение средней продолжительности рабочего дня в связи со сверхурочными работами 218,2 x(+0,1) x 11,67 = + 254,6;
Повышения заработной платы на 1 ч работы 218,2 x 8,42 x(+2,32) = + 4264,4.
Увеличение среднегодовой заработной платы одного рабочего вызвано в основном повышением заработной платы за 1 ч работы.
Поэтому дальнейший анализ должен быть направлен на изучение факторов, обусловивших изменение заработной платы одного рабочего за 1 ч работы. Заработная плата рабочего за 1 ч работы изменяется в результате повышения (уменьшения) оплаты труда по основным расценкам в связи с перевыполнением норм выработки, повышением производительности труда на основе механизации и автоматизации, повышением квалификации и т.д., а также вследствие изменения размера доплат до часового, дневного, месячного заработка.
В данной типографии повышение заработной платы за 1 ч работы вызвано тем, что в отчетном году на 20% были повышены тарифные ставки оплаты труда рабочих и в большем объеме были выплачены премии за экономию материальных ресурсов, за сбор и сдачу макулатуры, за сбор и сдачу драгметалла и металлолома и др.
Далее надо детально проанализировать состав и структуру фонда заработной платы рабочих. Этот анализ позволяет установить степень распространенности различных форм (сдельная и повременная) и систем оплаты труда (сдельно-премиальная, повременно-премиальная и др.); изменения в соотношении отдельных видов оплаты труда (оплата по тарифам, премии, отдельные виды доплат); непроизводительные выплаты и резервы экономии фонда заработной платы.
В отчетности (форма № 1-т) не приводятся данные о составе заработной платы.
Наличие информационно-вычислительных центров на предприятии позволяет получать детальную информацию о составе фонда заработной платы.
Для выявления изменений в составе и структуре фонда заработной платы следует использовать данные за анализируемый период и в предшествующем году.
Особое внимание должно быть уделено анализу непроизводительных выплат из фонда заработной платы, к числу которых относятся: доплаты сдельщикам в связи с изменением условий работы; доплаты за работу в сверхурочное время; оплата целодневных и внутрисменных простоев.
При анализе непроизводительных выплат из фонда заработной платы определяют абсолютную их сумму и удельный вес в составе фонда заработной платы, а также их размер в процентах к полной себестоимости товарной продукции.
Заработная плата служащих, в том числе руководителей и специалистов, зависит от их окладов, премий и вознаграждений по итогам года. В процессе анализа определяют долю премий в их заработной плате, влияние изменения их численности и средней заработной платы на общую сумму фонда оплаты труда. Методика анализа такая же, как и по фонду оплаты труда рабочих.
Для осуществления расширенного воспроизводства необходимо, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста средней заработной платы. Более высокие темпы роста производительности труда по сравнению с темпом роста заработной платы - важнейшее условие повышения эффективности производства, снижения себестоимости продукции и увеличение на этой основе прибыли.
При анализе соотношения темпов роста производительности и средней заработной платы определяют: индекс роста среднегодовой выработки одного работающего в отчетном году по сравнению с предыдущим годом, индекс роста среднегодовой заработной платы одного работающего, коэффициент опережения (замедления) темпов роста производительности труда над темпами роста средней заработной платы; относительную экономию или перерасход в связи с изменением соотношения между темпами роста производительности труда и средней заработной платой. Используются следующие формулы расчета:
где - индекс роста среднегодовой выработки одного работающего; - индекс роста среднегодовой заработной платы одного работающего; - среднегодовая выработка одного работающего в отчетном и предыдущем годах соответственно; - среднегодовая заработная плата одного работающего в отчетном и предыдущем отчетном годах соответственно; - коэффициент опережения темпов роста производительности труда, темпов роста средней заработной платы; - относительная экономия фонда оплаты труда в связи с изменением соотношений между темпами роста производительности труда и его оплатой.
Исходная информация для расчета указанных выше показателей приведена в табл. 10.12.
Таблица 10.12
Исходные данные для анализа соотношения темпов роста среднегодовой выработки одного работающего и темпов роста среднегодовой заработной платы
Коэффициент отражения темпов роста производительности труда, темпов роста средней заработной платы составляет = 165,1 / 162,7 = 1,015, а относительная экономия фонда заработной платы = (1,627 - 1,651)/1,627 x 26025,6 = - 1016,2 тыс. руб. Таким образом, более высокие темпы роста производительности труда по сравнению с темпами роста среднегодовой заработной платы позволили снизить издержки производства на 1016,2 тыс. руб.
Можно исчислить и размер прироста средней заработной платы на 1% прироста среднегодовой выработки одного работающего, т.е. .
В нашем примере в отчетном году на 1% прироста среднегодовой выработки среднегодовая заработная плата одного работающего повышалась на 0,96% (62,7/65,1).
Соотношение между темпами роста производительности труда и заработной платы зависит от ряда факторов:
- внедрение новой техники, механизация и автоматизация производственных процессов;
- применение прогрессивной технологии;
- устранение непроизводственных затрат труда и сокращение потерь от брака;
- механизация труда работников управления;
- совершенствование управления производством и организации производством;
- правильность построения и применения систем заработной платы, изменения в ассортименте продукции и др.
При анализе фонда заработной платы важно дать оценку эффективности его использования. Для этого можно применять такие показатели, как объем производства, объем продаж, прибыль на 1 руб. заработной платы. В табл. 10.13 рассчитаны показатели эффективности использования средств на заработную плату.
Таблица 10.13
Показатели эффективности использования фонда заработной платы
Данные табл. 10.13 свидетельствуют о повышении эффективности использования фонда заработной платы: выручка от реализации продукции на 1 руб. заработной платы составила в отчетном году 4,25 руб. вместо 4,16 руб. в предыдущем периоде, или на 2,2% больше (4,25 / 4,16 х100 = 102,2%), а прибыль на 1 руб. заработной платы возросла с 0,44 руб. на 0,51 руб., или на 15,9% (0,51 / 0,44 х 100).
Для оценки эффективности использования фонда заработной платы можно использовать следующую факторную модель :
где - прибыль от продажи; L - фонд заработной платы персонала, - объем продаж в действующих ценах; - объем товарной продукции в действующих ценах; - общее количество часов, отработанных всеми рабочими; - общее количество дней, отработанных всеми рабочими; - среднесписочная численность рабочих; Р - среднесписочная численность промышленно-производственного персонала.
Отношение характеризует сумму прибыли от продаж на 1 руб. заработной платы; ; - рентабельность продукции; - удельный вес объема продаж в стоимости товарной продукции; - среднегодовая выработка продукции; - средняя продолжительность рабочего дня; - количество дней, отработанных одним рабочим; - удельный вес рабочих в общей численности промышленно-производственного персонала; - среднегодовая заработная плата одного работника.
Таким образом, прибыль на 1 руб. заработной платы можно выразить следующей моделью:
Способ цепных подстановок позволяет определить влияние семи факторов на 1 руб. заработной платы, а именно: изменение уровня рентабельности продаж, удельного веса объема продаж в стоимости товарной продукции, среднегодовой выработки продукции, средней продолжительности рабочего дня, количества дней, отработанных одним рабочим, удельного веса рабочих в общей численности работающих и средней заработной платы одного работника.
Исходные данные для факторного анализа прибыли на 1 руб. заработной платы приведены в табл. 10.14.
Таблица 10.14
Данные для факторного анализа прибыли от продаж на 1 руб. затрат заработной платы
| Показатели | Предыдущий период | Отчетный период | Отклонение |
| 1. Прибыль от продаж, тыс. руб. | |||
| 2. Объем продаж в действующих ценах, тыс. руб. | |||
| 3. Стоимость товарной продукции в действующих ценах, тыс. руб. | |||
| 4. Фонд заработной платы, тыс. руб. | |||
| 5. Общее число часов, отработанных всеми рабочими, чел / ч | |||
| 6. Количество дней, отработанных всеми рабочими, чел / дн | |||
| 7. Среднегодовая численность лромышленно-производственного персонала, чел. | |||
| 8. В том числе рабочих | |||
| 9. Прибыль от продаж на рубль фонда заработной платы, руб. (стр. 1: стр. 4) | |||
| 10. Рентабельность продаж (стр. 1: стр. 2) | |||
| 11. Удельный вес продаж в себестоимости товарной продукции (стр. 2: стр. 3) | |||
| 12. Среднечасовая выработка, руб. (стр. 3: стр. 5) | |||
| 13. Средняя продолжительность рабочего дня (стр. 5: стр. 6) | |||
| 14. Среднее число дней, отработанных одним рабочим (стр. 6: стр. 8) | |||
| 15. Удельный вес рабочих в общей численности работающих (стр. 8: стр. 7) | |||
| 16. Среднегодовая заработная плата одного работающего, руб. (стр. 4: стр. 7) |
Прибыль от продаж на 1 руб. заработной платы изменилась под влиянием следующих факторов:
- повышение уровня рентабельности продаж [(+0,0281) x1,0039 x 51,3384 x 8,32 x 208,9 x 0,7925] : 17088 = + 0,1167;
- увеличение удельного веса продукции в себестоимости товарной продукции (0,1169 x (0,0063) x 51,3384 x 8,32 x 208,9 x0,7925) : 17088 = + 0,0030;
- повышение среднегодовой выработки одного рабочего (0,1169 x 1,0102 x (+28,1705) x 8,32 x 208,9 x 0,7925) : 17088 =+ 0,2681;
- увеличение средней продолжительности рабочего дня (0,1169 x 1,0102 x 79,5089 x (+0,2) x 208,9 x 0,7925) : 17088 =+ 0,0182;
- увеличение числа дней работы в году одного рабочего (0,1169 x 1,0102 x 79,5089 x 8,42 x (+9,3) x 0,7925): 17088 =+0,0341;
- увеличение удельного веса рабочих в общей численности персонала (0,1169 x 1,0102 x 79,5089 x 8,42 x 218,2 x(+0,0069) : 17088 = +0,0069;
- повышение среднегодовой заработной платы работающего [(0,1169 x 1,0102 x 79,5089 x8,42 x 218,2 x 0,7994) : 27734] -[(0,1169 x 1,0102 x 79,5089 x 8,42 x 218,2 x 0,7994) : 17088] =0,4972 - 0,8070 = -0,3096.
Общее влияние факторов:
(+0,1167 +0,0030 + 0,2681 + 0,0182 +0,0341 +0,0069 - 0,3096) =+0,1280.
Некоторая разница в цифрах - результат их округления в процессе расчетов.
Таким образом, повышение прибыли от продаж на 1 руб. заработной платы вызвало в первую очередь повышение среднегодовой выработки одного рабочего, затем - увеличение уровня рентабельности продаж и увеличение числа дней работы в году одного рабочего. Повышение среднегодовой заработной платы одного рабочего обусловило снижение прибыли от продаж на 1 руб. заработной платы в размере 0,3096.
ОАО "Арсенал" (ПРИМЕР)
на 01.01.2015 г.
Производительность труда является одним из важнейших качественных показателей работы организации, выражением эффективности затрат труда. От уровня производительности труда зависят темпы развития производства, увеличение заработной платы и доходов, размеры снижения себестоимости продукции. Производительность труда характеризуется объемом производства товаров (выполненных работ), произведенным одним работником в единицу времени.
Выработка продукции на одного работающего
| Наименование показателя | 2013 | 2014 | Отклонение | |
| базис | отчет | +/- | % | |
| 1. Среднегодовая выработка одного работающего, тыс. руб. | 998.02 | 1001.75 | 3.73 | 0.374 |
| 2. Среднегодовая выработка одного рабочего, тыс. руб. | 1260 | 1414.235 | 154.235 | 12.241 |
| 3. Среднедневная выработка рабочего, тыс. руб. | 2.909 | 2.657 | -0.252 | -8.663 |
| 4. Среднечасовая выработка рабочего, тыс. руб. | 0.373 | 0.397 | 0.024 | 6.434 |
| 5. Удельные вес рабочих в общей численности персонала, % | 79.208 | 70.833 | -8.375 | -10.573 |
| 6. Средняя продолжительность рабочего дня, ч. | 7.8 | 6.688 | -1.112 | -14.256 |
| 7. Отработано одним рабочим за 12 месяцев, дней | 433.125 | 532.176 | 99.051 | 22.869 |
Из данных таблицы следует, что среднегодовая выработка продукции на одного работника фактически увеличилась на 3.73 тыс. руб. При этом среднегодовая выработка одного рабочего возросла на 154.235 тыс. руб.
Расчет влияния факторов на величину среднегодовой выработки одного работающего
| Фактор | Значение показателя | Влияние фактора, тыс. руб. | |||
| коэф. | дни | часы | тыс. руб. | ||
| Доля рабочих в общей численности персонала | -0.084 | 433.125 | 7.8 | 0.373 | -105.536 |
| Количество отработанных дней одним рабочим за год | 0.708 | 99.051 | 7.8 | 0.373 | 204.126 |
| Продолжительность рабочего дня | 0.708 | 532.176 | -1.112 | 0.373 | -156.352 |
| Среднечасовая выработка рабочего | 0.708 | 532.176 | 6.688 | 0.024 | 60.506 |
| ИТОГО | - | - | - | - | 2.744 |
Производительность труда одного работника возросла на 2.744 тыс. руб., в том числе:
За счет снижения целодневных потерь рабочего времени - на 204.126 тыс. руб.
В результате повышения среднечасовой выработки рабочих - на 60.506 тыс. руб.
Отрицательно на ее уровень повлияли:
Уменьшение доли рабочих в общей численности промышленно-производственного персонала
Увеличение внутрисменных потерь рабочего времени
Анализ влияние факторов на производительность труда рабочего
| Фактор | Значение показателя | Влияние фактора, тыс. руб. | ||
| дни | часы | тыс. руб. | ||
| Влияние экстенсивных факторов | ||||
| Изменение количества дней работы | 99.051 | 7.8 | 0.373 | 288.179 |
| Изменение продолжительности рабочего дня | 532.176 | -1.112 | 0.373 | -220.734 |
| Итого | 67.445 | |||
| Влияние интенсивных факторов | ||||
| Изменение часовой производительности труда рабочих | 532.176 | 6.688 | 0.024 | 85.421 |
| Всего | 152.866 | |||
Как видно из данных таблицы, экстенсивное направление роста производительности труда одного рабочего является преобладающим, что не всегда рассматривается как позитивное явление, так как повышает интенсивность труда и увеличивает нагрузку на рабочего.
Увеличение часовой производительности труда, т.е. интенсивного направления способствовало росту годовой производительности труда на 85.421 тыс. руб.
Большое значение для оценки эффективности использования трудовых ресурсов на предприятии имеет показатель рентабельности персонала (отношение прибыли к среднегодовой численности промышленно-производственного персонала).
Данные для факторного анализа рентабельности персонала
| Наименование показателя | 2013 | 2014 | Отклонение | |
| базис | отчет | +/- | % | |
| 1. Прибыль от реализации продукции, тыс. руб. | -54214 | 787526 | 841740 | -1552.625 |
| 2. Выручка от реализации продукции, тыс. руб. | 6263775 | 8207745 | 1943970 | 31.035 |
| 3. Удельный вес выручки в стоимости товарной продукции, % | 6214.063 | 6827.839 | 613.776 | 9.877 |
| 4. Среднегодовая сумма капитала, тыс. руб. | 2135268 | 2259015.5 | 123747.5 | 5.795 |
| 5. Прибыль на одного работника, тыс. руб. | -536.772 | 6562.717 | 7099.489 | -1322.627 |
| 6. Рентабельность продукции, % | -53.784 | 655.125 | 708.909 | -1318.067 |
| 7. Рентабельность продаж, % | -0.866 | 9.595 | 10.461 | -1207.968 |
| 8. Коэффициент оборачиваемости капитала | 2.933 | 3.633 | 0.7 | 23.866 |
| 9. Сумма капитала на одного работника, тыс. руб. | 21141.267 | 18825.129 | -2316.138 | -10.956 |
Рентабельность персонала в отчетном периоде возросла на 7099.489 тыс. руб. и составила 6562.717 тыс. руб. на одного работника.
Факторный анализ рентабельности персонала
| Фактор | Значение показателя | Влияние фактора, тыс. руб. | ||
| коэф. | коэф. | тыс. руб. | ||
| Использование капитала | ||||
| 0.105 | 2.933 | 21141.267 | 6486.587 | |
| Изменение оборачиваемости капитала | 0.096 | 0.7 | 21141.267 | 1419.953 |
| Изменение капиталовооруженности | 0.096 | 3.633 | -2316.138 | -807.374 |
| Итого | 7099.489 | |||
| Производительность труда | ||||
| Изменение рентабельности продаж | 0.105 | 62.141 | 998.02 | 6487.66 |
| Изменение доли выручки в стоимости товарной продукции | 0.096 | 6.138 | 998.02 | 587.752 |
| Изменение среднегодовой выработки на одного работающего | 0.096 | 68.278 | 3.73 | 24.436 |
| в том числе: | ||||
| удельный вес рабочих | -691.393 | |||
| количество отработанных дней одним рабочим | 1337.28 | |||
| продолжительность рабочего дня | -1024.301 | |||
| изменение среднечасовой выработки рабочих | 396.39 | |||
| Итого | 7099.489 | |||
Прибыль на одного работника увеличилась на 7099.489 тыс. руб., в том числе за счет изменения:
Рентабельности продаж – на 6486.587 тыс. руб.
Оборачиваемости капитала – на 1419.953 тыс. руб.
Капиталовооруженности – на -807.374 тыс. руб.
Взаимоувязка факторов роста производительности труда с темпами роста рентабельности персонала позволяет сделать следующий вывод:
Положительное влияние на рост рентабельности персонала оказали увеличение рентабельности продукции, а также изменение факторов роста производительности труда. Отрицательный результат влияния отдельных факторов можно расценивать как неиспользованный резерв повышения эффективности использования трудовых ресурсов на предприятии.
Анализ динамики трудоемкости продукции
| Наименование показателя | Значение показателя | Изменение | ||
| 2013 | 2014 | +/- | % | |
| Товарная продукция, тыс. руб. | 100800 | 120210 | 19410 | 19.256 |
| Отработано всеми рабочими человеко-часов | 270270 | 302542 | 32272 | 11.941 |
| Удельная трудоемкость на 1 тыс. руб., ч | 2.681 | 2.517 | -0.164 | -6.117 |
| Среднечасовая выработка, тыс. руб. | 0.373 | 0.397 | 0.024 | 6.434 |
Фактическое снижение трудоемкости к уровню прошлого года составило -6.117%.
Анализ использования трудовых ресурсов на предприятии, уровня производительности труда необходимо рассматривать в тесной связи с оплатой труда. С ростом производительности труда создаются реальные предпосылки для повышения уровня его оплаты. При этом средства на оплату труда нужно использовать таким образом, чтобы темпы роста производительности труда обгоняли темпы роста его оплаты. Только при таких условиях создаются возможности для наращивания расширенного воспроизводства. В связи с этим анализ использования средств на оплату труда на каждом предприятии имеет большое значение.
Расчет экономии фонда зарплаты
| Наименование показателя | 2013 | 2014 | Индекс |
| 1. Среднегодовая зарплата одного работающего, тыс. руб. | 212.525 | 270.425 | 1.272 |
| 2. Среднегодовая выработка одного работника, тыс. руб. | 998.02 | 1001.75 | 1.004 |
| 3. Коэффициент опережения | 0.789 | ||
| 4. Экономия (перерасход) фонда зарплаты, тыс. руб. | 6837.16 |
Приведенные данные показывают, что на ОАО "Арсенал" (ПРИМЕР) темпы роста оплаты труда опережают темпы роста производительности труда, т.е. не соблюдается принцип расширенного воспроизводства и происходит перерасход фонда зарплаты, рост себестоимости и соответственно снижение суммы прибыли.
Более высокие темпы роста оплаты труда по сравнению с темпами роста производительности труда способствовали перерасходу фонда зарплаты на сумму 6837.16 тыс. руб.
Показатели эффективности использования фонда заработной платы
| Наименование показателя | Значение | Отклонение | ||
| 2013 | 2014 | +/- | % | |
| 1. Производство продукции на рубль заработной платы, тыс. руб. | 4.696 | 3.704 | -0.992 | -21.124 |
| 2. Выручка на рубль зарплаты, тыс. руб. | 291.813 | 252.927 | -38.886 | -13.326 |
| 3. Сумма валовой прибыли на рубль зарплаты, тыс. руб. | 167.561 | 148.396 | -19.165 | -11.438 |
| 4. Сумма чистой прибыли на рубль зарплаты, тыс. руб. | Проведенный анализ показывает, что в отчетном периоде ОАО "Арсенал" (ПРИМЕР) использовало все резервы повышения эффективности использования средств на оплату труда.||||
Проведем анализ фонда оплаты труда ООО "Пром-Энерго" за 2012-2013 годы. Для этого сначала рассчитаем абсолютное и относительное отклонение величины фонда оплаты труда в целом по предприятию, а затем проанализируем фонд оплаты труда по категориям работников и по видам выплат. Данные для анализа фонда оплаты труда взяты из статистической формы № П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников" и формы № 2 "Отчет о прибылях и убытках" и приведены в таблице 3. "Отчет о прибылях и убытках" приведен в Приложении 1.
Таблица 3. Показатели для расчета абсолютного отклонения фонда оплаты труда ООО "Пром-Энерго" за 2012-2013 гг.
4089,3 - 33606,1 = 483,2 тыс. руб.
На предприятии наблюдается увеличение расходов на оплату труда с 3606,1 тыс. руб. до 4089,3 т. руб. Несмотря на то, что согласно абсолютному отклонению выручка выросла на 3,9%, допущен перерасход фонда заработной платы на 483,2 т. руб. Абсолютное отклонение определяется без учета объема продаж, поэтому затраты в отчетном периоде следует сравнивать с базовыми, пересчитанными на темпы роста объема продаж товаров, скорректировав только переменную часть фонда заработной платы. Соотношение постоянной и переменной частей заработной платы приведены в Приложении 9.
Рассчитаем относительное отклонение величины фонда заработной платы в отчетном периоде от базисного:
4089,3 тыс. руб. - (793,4 тыс. руб. * 1,0298 + 2812,7 тыс. руб.) = 459,6 тыс. руб.
Относительный рост фонда заработной платы по сравнению с 2012 годом составил в 2013 году 459,6 тыс. руб. Расчет как абсолютного, так и относительного отклонения говорит о перерасходе фонда заработной платы. Произведем горизонтальный и вертикальный анализ фонда заработной платы в разрезе категорий работников. Данные для расчета приведены в таблице 4.
Таблица 4. Анализ фонда заработной платы ООО "Пром-Энерго".
Из таблицы видно, что фонд заработной платы в отчетном периоде возрос на 483,2 тыс. руб. Наблюдается рост фонда заработной платы по всем категориям работников. Наибольшее увеличение произошло по категории рабочих: на 275 тыс. руб. (удельный вес их оплаты труда 55,2 % в 2012 году и 55,4% в 2013 году). Это связано с большей численностью работников данной категории по сравнению с руководителями и специалистами. Наименьший вес в структуре фонда оплаты труда занимает зарплата руководителей, которая в 2012 году составляла 21,8%, а в 2013 году - 21,2 %. Удельный вес оплаты труда специалистов в 2013 году составляет 23,4 %, а в 2012 году 23,0 %. Фонд заработной платы руководителей возрос на 80,7 тыс. руб., а специалистов - на 127,5 тыс. руб.
Проведем анализ фонда заработной платы по видам выплат в таблице 5.
Таблица 5. Анализ структуры фонда оплаты труда по видам выплат ООО "Пром-Энерго".
|
Виды выплат |
Отклонения |
|||||
|
Оплата по должностным окладам |
||||||
|
Компенсационные доплаты |
||||||
|
Отпускные |
||||||
|
Продолжение таблицы 5. |
||||||
|
Виды выплат |
Отклонения |
|||||
|
Оплата по больничным |
||||||
|
Итого ФОТ |
||||||
|
В том числе: |
||||||
|
Постоянная часть ФОТ |
||||||
|
Переменная часть ФОТ |
Изучив структуру фонда по таблице 5., мы видим, что наибольшую часть в ней занимают должностные оклады, то есть повременная форма оплаты труда (2578,3 тыс. руб. в 2012 г. и 2698,9 тыс. руб. в 2013 г., удельный вес соответственно 71,5% и 66,0%).
Следующее место по величине в структуре фонда занимает премии (426,3 тыс. руб. в 2012 году и 691,1 тыс. руб. в 2013 году, удельный вес соответственно 11,8% и 16,9%).
Компенсационные доплаты имеют незначительный удельный вес в структуре фонда оплаты труда (в 2012 году соответственно 3,8% и в 2013 году - 3,1%). Удельный вес компенсационных доплат в 2013 году снизился.
Из таблицы видно, что постоянная часть фонда заработной платы значительно превышает его переменную часть, так как их удельный вес в 2013 году соответственно 78,0% и 22,0%, а в 2012 году - 72,0% и 28,0%. В отчетном периоде произошло значительное снижение удельного веса постоянной части фонда оплаты труда (на 6,0 %) и увеличение удельного веса переменной части.
Следует отметить тот факт, что перерасход фонда заработной платы допущен в больше всего за счет переменной его части. Абсолютное отклонение переменной части фонда заработной платы по сравнению с 2012 годом в 2,7 раза больше абсолютного отклонения постоянной части. Переменная часть фонда заработной платы зависит от объема продаж товаров. В 2013 году произошло увеличение объема продаж и за счет этого выручки, а, следовательно, и переменной части оплаты труда. В ООО "Пром-Энерго" в структуре фонда оплаты труда преобладают постоянные затраты, так как в этом случае при увеличении объема продаж возможно получить наибольшую прибыль, но есть опасность, что при сокращении продаж компания будет нести большие убытки, чем на условиях преобладания сдельной и комиссионной оплаты. Зная постоянную и переменную часть фонда оплаты труда, можно определить ее влияние на рост прибыли. Данные для расчета приведены в таблице 6.
Таблица 6. Анализ соотношения темпов роста средней заработной платы и роста прибыли ООО "Пром-Энерго".
Изменение постоянной и переменной части среднегодовой заработной платы можно определить следующим образом:
где IЗП пост. - изменение постоянной части среднегодовой заработной платы; пост. часть с/г ЗП1 - постоянная часть среднегодовой зарплаты за отчетный период; пост. часть с/г ЗП0 - постоянная часть среднегодовой зарплаты за базовый период.
IЗП пост. = 154,96/140,66 * 100% = 110,16 %
где IЗП перем. - изменение переменной части среднегодовой заработной платы;
перем. часть с/г ЗП1 - переменная часть среднегодовой зарплаты за отчетный период;
переем. часть с/г ЗП0 - переменная часть среднегодовой зарплаты за базовый период .
IЗП перем. = 60,32/39,65* 100 = 152,13 %
Прибыль1/Прибыль2 = 12821,9/11316,5 * 100 = 113,3 % Сравним:
152,13% > 113,3 % > 110,16%
Видно, что прибыль растет быстрее, чем постоянная часть фонда заработной платы и медленнее, чем переменная его часть. Так как в ООО "Пром-Энерго" в структуре фонда заработной платы преобладают постоянные затраты, то рост прибыли на предприятии выше, чем если бы в структуре фонда преобладали переменные затраты. У предприятий, в структуре себестоимости которых преобладают постоянные затраты, прибыль больше, а ниже - у предприятий, несущих, в основном, переменные затраты. Для оценки эффективности использования фонда заработной платы оплаты труда Г.В. Савицкая предлагает следующие коэффициенты:
Зарплатоотдача = выручка / фонд оплаты труда
Зарплатоемкость = фонд оплаты труда / выручку
Кроме того, Г.В. Савицкая в своей методике анализирует, сколько прибыли приходится на 1 руб. фонда оплаты труда, для чего определяется отношение прибыли от продаж (П) к фонду заработной платы:
где ФЗП - фонд заработной платы;
П - прибыль от продаж .
Дадим оценку эффективности использования ФЗП, используя данные приведенные в таблице 7.
Таблица 7. Анализ эффективности использования фонда оплаты труда ООО "Пром-Энерго".
Зарплатоотдача уменьшилась в 2013 году по сравнению с 2012 годом на 3,5. В данном случае использование взаимосвязи размеров оплаты труда и трудового вклада работников можно оценить как недостаточно эффективное. Произошло снижение стимулирующей роли заработной платы, и, следовательно, недостаточно рациональное расходование фонда оплаты труда. ООО "Пром-Энерго" следует обратить внимание на то, чтобы увеличение заработной платы сопровождалось улучшением экономических показателей.
Зарплатоемкость - это коэффициент затрат на оплату по труду в выпуске конечного общественного продукта. Зарплатоемкость в 2013 году увеличилась на 0,01. Следовательно, наблюдается некоторое повышение себестоимости продукции, так как сюда относят суммы начисленной заработной платы. Это произошло в результате несоответствия между темпами роста показателей средней выработки и средней заработной платы, что можно объяснить увеличением окладов по предприятию. Отсюда следует, что на 1 рубль зарплаты в 2013 году получено меньше выручки. Также в 2013 году на 1 рубль зарплаты получено меньше прибыли от продаж на 0,004, что не совсем благоприятно сказывается на результатах деятельности предприятия.
В ходе дальнейшего анализа необходимо установить причины, повлиявшие на изменение фонда заработной платы. Данные для расчета приведены в таблице 8.
Таблица 8. Анализ фонда оплаты труда ООО "Пром-Энерго".
|
Показатели |
Отклонения |
||
|
Среднесписочная численность работающих, чел. (ЧР) |
|||
|
Отработано дней всеми работниками за год |
|||
|
Отработано дней одним работником за год, (Д) |
|||
|
Отработанно за год всеми работниками, тыс. час |
|||
|
Отработано одним работником за год, тыс. час. |
|||
|
Средняя продолжительность рабочего дня, часов (П) |
|||
|
Фонд заработной платы, тыс. руб. |
|||
|
Среднегодовая зарплата работающих, тыс. руб. |
|||
|
Среднемесячная зарплата работающих, тыс. руб. |
|||
|
Среднедневная зарплата работающих, тыс. руб. |
|||
|
Среднечасовая зарплата работающих, тыс. руб. (ЧЗП) |
Для факторного анализа абсолютного отклонения по фонду оплаты труда ООО "Пром-Энерго" используется следующая модель:
На фонд заработной платы оказывают влияние такие факторы, как среднесписочная численность работников (ЧР), количество дней, отработанных одним работником за год (Д), продолжительность рабочего дня (П) и среднечасовая заработная плата одного работника (ЧЗП).
где?ФЗПч. - изменение фонда заработной платы в соответствии с изменениями численности работников;
Д0 - количество отработанных дней одним работником за год в базовый период;
ФЗПч = (-1) Ч 248,85 Ч 7,9566 Ч 0,09107 = - 180,3 тыс. руб.
где?ФЗПд. - изменение фонда заработной платы в соответствии с изменениями количества отработанных дней одним работником за год;
Д - изменение количества отработанных дней одним работником за год;
П0 - средняя продолжительность рабочего дня в базовый период;
ЧЗП0 - среднечасовая зарплата одного работника в базовый период .
ФЗПд = 19 Ч (-2,01) Ч 7,9566 Ч 0,09107 = - 27,7 тыс. руб.
где?ФЗПп. - изменение фонда заработной платы в соответствии с изменениями средней продолжительности рабочего дня;
ЧР1 - среднегодовая численность работников в отчетный период;
П - изменение средней продолжительности рабочего дня;
ЧЗП0 - среднечасовая зарплата одного работника в базовый период .
ФЗПп = 19 Ч 246,84 Ч 0,0243 Ч 0,09107 = 10,4 тыс. руб.
где?ФЗПз. - изменение фонда заработной платы в соответствии с изменениями среднечасовой зарплаты одного работника;
ЧР1 - среднегодовая численность работников в отчетный период;
Д1 - количество отработанных дней одним работником за год в отчетный период;
П1 - средняя продолжительность рабочего дня в отчетный период;
- ?ЧЗП - изменение среднечасовой зарплаты одного работника .
- ?ФЗПз= 19 Ч 246,84 Ч 7,9809 Ч 0,01819 = 680,8 тыс. руб.
- ?ФЗП = ?ФЗПч + ?ФЗПд + ?ФЗПп + ?ФЗПз
- ?ФЗП = (-180,3) + (-27,7) + 10,4 + 680,8 = 483,2 тыс. руб.
В 2013 году фонд заработной платы увеличился на 483,2 тыс. руб.
Факторный анализ показал, что увеличение фонда заработной платы труда произошло в основном за счет повышения среднечасовой заработной платы на 0,01819 тыс. руб., что привело к росту фонда оплаты труда на 680,8 тыс. руб. Рост среднечасовой зарплаты произошел в основном в результате повышения окладов, а также за счет увеличения объема продаж. За счет увеличения средней продолжительности рабочего дня на 0,0243 часа фонд заработной платы возрос на 10,4 тыс. руб. Помимо этого имеют место и факторы, оказавшие влияние на уменьшение фонда заработной платы. К ним относятся, во-первых, снижение среднесписочной численности на 1 человека, что привело к сокращению фонда оплаты труда на 180,3 тыс. руб., во-вторых, целодневные потери рабочего времени привели к уменьшению фонда оплаты труда на 27,7 тыс. руб. Причиной целодневных потерь рабочего времени являются дни нетрудоспособности работающих.
Проанализируем причины, повлиявшие на изменение фонда заработной платы рабочих, используя данные приведенные в таблице 9.
Таблица 9. Анализ фонда оплаты труда рабочих ООО "Пром-Энерго".
Для факторного анализа абсолютного отклонения по фонду оплаты труда рабочих ООО "Пром-Энерго" используется двухфакторная модель:
Расчет влияния факторов по данной модели будет произведен способом абсолютных разниц:
где?ФЗПч. - изменение фонда заработной платы в соответствии изменения среднегодовой численности работников;
ЧР - изменение среднегодовой численности работников;
ГЗП0 - среднегодовая зарплата одного работника в базовый период .
ФЗПч. = - 1 Ч 142,182 = - 142,2 тыс. руб.
где?ФЗПз. - изменение фонда заработной платы в соответствии изменение среднегодовой зарплаты одного работника;
ЧР1 - среднегодовая численность работников в отчетный период;
- ?ГЗП - изменение среднегодовой зарплаты одного работника .
- ?ФЗПз. = 13 Ч 32,088 = 417,2 тыс. руб.
Проверка проведенных расчетов:
- ?ФЗП = ?ФЗПч. + ?ФЗПз.
- ?ФЗП = - 142,2 + 417,2 = 275,0 тыс. руб.
В отчетном периоде фонд заработной платы рабочих увеличился на 275,0 тыс. руб. Факторный анализ показал, что увеличение фонда заработной платы произошло за счет повышения среднегодовой заработной платы на 32,088 тыс. руб., что привело к росту фонда оплаты труда на 417,2 тыс. руб. Рост среднегодовой зарплаты произошел в основном в результате повышения окладов.
Снижение среднесписочной численности на 1 человека в отчетном году привело к сокращению фонда оплаты труда на 142,2 тыс. руб.
А теперь рассмотрим причины, повлиявшие на изменение фонда оплаты труда служащих. Приведем расчеты, используя данные приведенные в таблице 10.
Таблица 10. Анализ фонда оплаты труда служащих ООО "Пром-Энерго".
Факторный анализ абсолютного отклонения фонда заработной платы служащих ООО "Пром-Энерго" производится аналогично модели анализа фонда оплаты труда рабочих:
- ?ФЗПч. = 0 * 269,252 = 0 тыс. руб.
- ?ФЗПз. = 6 * 34,7 = 208,3 тыс. руб.
Проверка проведенных расчетов:
- ?ФЗП = ?ФЗПч. + ?ФЗПз.
- ?ФЗП = 0 + 208,3 = 208,3 тыс. руб.
Увеличение фонда заработной платы служащих произошло исключительно за счет повышения среднегодовой заработной платы на 34,7 тыс. руб., что привело к росту фонда оплаты труда на 208,3 тыс. руб.
Резервами для относительной экономии фонда оплаты труда являются повышение эффективности его использования. Главным условием для повышения эффективности использования заработной платы в ООО "Пром-Энерго" является экономия средств за счет роста среднегодовой выручки и снижения себестоимости продаж. Улучшение условий труда, совершенствование техники безопасности, использование новых методов работы повысит показатели качества продаж и обслуживания. В свою очередь, увеличение темпов работы, количества оказываемых услуг, скорости обращения товаров и т.д. приведет к росту выручки. Возрастет объем реализации товаров, значительно улучшится финансовое состояние предприятия и появится реальная возможность для повышения заработной платы работающих.
Темпы роста выручки должны опережать темпы роста зарплаты. Это говорит об эффективности управления предприятием, в результате чего создаются реальные предпосылки для наращивания темпов объема продаж и повышения жизненного уровня работников.
Теперь необходимо определить соотношение между темпами роста среднегодовой зарплаты и темпами роста среднегодовой выручки, проведем расчет, используя данные приведенные в таблице 11.
Таблица 11. Анализ соотношения темпов роста средней заработной платы и среднегодовой выручки ООО "Пром-Энерго".
Изменение среднего заработка характеризуется его индексом, который определяется отношением среднегодовой заработной платы 2013 года и за 2012 год. Подобным образом рассчитывается индекс среднегодовой выручки. Это отношение среднегодовой выручки одного работающего в 2013 году к выработке в 2012 году.
где Iгзп. - изменение среднего заработка работников;
ГЗП1 - средний заработок работников в отчетном периоде;
ГЗП0 - средний заработок работников в базовом периоде .
Iгзп. = 215,225/180,304 = 1, 194
Iгв. = 5848,56/5395,33 = 1,084
Сравним: 1, 194> 1,084
Расчет показал, что темпы роста среднегодовой заработной платы опережают рост среднегодовой выработки. Это свидетельствует о неэффективности управления предприятием.
В 2013 году заработная плата увеличилась на 19,4 %, а среднегодовая выручка - на 8,4 %, то есть за анализируемый период темпы роста выручки ниже темпов роста оплаты труда. ...
Таким образом, установлены системы оплаты труда для всего коллектива ООО "Пром-Энерго". Осталось зафиксировать условия об оплате труда в локальных актах организации ООО "Пром-Энерго" и ознакомить с ними сотрудников.
Очевидно, что обеспечить достижение поставленных целей в наибольшей степени позволяет использование поощрительной системы оплаты труда. В настоящее время предприятиям предоставлена полная самостоятельность в части разработки и применения системы премирования, учитывающей все особенности производственной деятельности, финансового положения предприятия и другие моменты.
Для того чтобы премия играла роль действующего стимулирующего фактора, ее величина должна составлять не менее 30 % основного заработка. Кроме того, эффективность премирования предопределяется правильным выбором системы показателей, их дифференциацией в зависимости от роли и характера подразделений, уровня должностей, ориентацией на реальный вклад в конечные результаты, эффективность и качество работы, общие итоги деятельности организации, конкретностью, справедливостью, гибкостью критериев оценки достижений работников.
Таким образом, для ООО "Пром-Энерго" можно рекомендовать следующие направления оптимизации оплаты труда:
- - совершенствование системы премирования на базе доработанных положений по оплате труда и системам премирования;
- - строго целевая направленность средств на разумное увеличение дохода, приходящегося на одного работника, и правильное соотнесение средств на оплату труда, других выплат и льгот;
- - нормальное соотношение роста дохода работника и соответствующего прироста объема продаж;
- - с целью сокращения текучести стимулирование продолжительности и опыта работы в занимаемой должности;
- - изучить причины пропусков работников по болезни, с целью выявления часто встречающихся заболеваний и провести профилактические мероприятия по предотвращению болезней (вакцинация, профосмотр, санаторно-курортное лечение); усилить контроль по соблюдению графика предоставления отпусков (очередных и дополнительных) с целью равномерного распределения фонда оплаты труда в себестоимости продукции;
- - для уменьшения дней отпусков без оплаты денежного содержания разработать график отпусков так, чтобы он удовлетворял пожелания работающих.
Для оценки использования фонда оплаты труда в учётно-аналитической практике субъектов хозяйствования, в специальной экономической литературе и периодической печати применяют различные методы. Наиболее распространённым является подход на основе деление общего фонда оплаты труда на постоянную и переменную части. Реализацию данной методики на практике с незначительными вариациями формы проведения анализа рассматривают такие авторы, как: Акулич В.В., Стражев В.И., Ермолович Л.Л., Савицкая Г.В. и др.
Рассмотрим методику более подробно. При проведении анализа, в первую очередь, необходимо правильно определить состав переменной и постоянной частей оплаты труда. К переменной части оплаты труда рабочих относят заработную плату сдельщиков, которая напрямую зависит от объёма выпуска продукции, премии и доплаты за производственные результаты и мастерство, а также сумму отпускных, относящуюся к переменной части.
К постоянной части оплаты труда рабочих относят повременную оплату труда (оплату по тарифным ставкам или окладам), а также доплаты за стаж, сверхурочное время, простои по вине предприятия и соответствующую сумму оплаты отпусков .
По мнению Ж. Ришара, точкой отсчёта при анализе заработной платы является определение уровня расходов по заработной плате по отношению к доходам, полученным предприятием. Этот расчёт должен дополняться детальным анализом динамики заработной платы (см. рисунок 1.2.).
Уровень заработной платы может быть выражен или отношением к произведённой продукции, или отношением к добавленной стоимости. Абсолютная величина данной заработной платы зависит от трёх основных факторов :
Ш численности служащих;
Ш количества часов труда, оплаченных за рассматриваемый период;
Ш часовой ставки оплаты за труд.
Таким образом, абсолютная величина заработной платы (М) за час работы определяется по следующей формуле (1.6):
Каждый фактор может быть, в свою очередь, разложен на ряд других. Так, например, первый фактор - изменение численности - может стать предметом дополнительного анализа, определяющего, с одной стороны, непосредственно численность (количественный показатель), а с другой, - структуру показателя (качественный показатель).
где - численность однородной по составу категории служащих;
Среднее количество часов труда, затраченных этой категорией;
Среднечасовая ставка оплаты труда.
Второй фактор - изменение количества человеко-часов - может анализироваться с учётом изменения количества человеко-часов, выполняемых в тяжёлых условиях, а также определение дополнительных часов и трудозатраты в ночное время, праздничные дни.
Рисунок 1.2. - Факторная модель анализа фонда заработной платы
По третьему фактору - изменение часовых ставок зарплаты - можно анализировать :
Ш изменение базовых ставок заработной платы;
Ш премии, связанные с качеством индивидуального труда (премии за производительность);
Ш премии за выслугу лет;
Ш коллективные премии, долевое участие служащих в прибылях предприятия.
Данное исследование должно проводиться как на общем уровне, по всем служащим одновременно, так и отдельно по каждой категории, составляющей этот персонал. При этом, при рассмотрении одного фактора необходимо исключить влияние других.
Анализ фонда оплаты труда проводят по тому же плану, что и анализ других видов расходов: по сравнению с нормативной или плановой величиной либо по сравнению с предыдущим отчетным или базовым периодом.
Анализ использования расходов на оплату труда (фонда оплаты труда) имеет ряд особенностей:
1. чтобы поддерживать высокие темпы роста производства, необходимо хорошо стимулировать (оплачивать) непосредственных производителей;
2. рост оплаты не должен опережать рост производительности труда, иначе эффективность производства, а отсюда и развитие предприятия не будут повышаться.
Поэтому первым шагом анализа является анализ соотношений между ростом выработки и фондом оплаты, между производительностью труда и ростом средней заработной платы .
Средняя заработная плата - заработная плата, исчисленная в среднем на одного работника или на единицу отработанного времени. Рассчитывается делением фонда заработной платы на среднесписочную численность работников или количество фактически отработанных человеко-часов за определенные периоды времени - час, день, неделю, месяц, квартал, с начала года, год.
Таким образом, имеет место формула:
где ФОТ - фонд заработной платы, то есть численность работников ЧР, умноженная на среднею заработную плату ЗП;
ЧР - численность работников.
Изменение среднего заработка работающих за тот или иной отрезок времени (год, месяц, день, час) характеризуется его индексом (IЗП), который определяется отношением средней заработной платы за отчетный период (ЗП1) к средней заработной плате в базисном периоде (ЗП0).
Аналогичным образом рассчитывается индекс производительности труда (IПТ):
Коэффициент соотношения темпов роста производительности труда и средней заработной платы или коэффициент опережения (Коп) рассчитывается следующим образом:
Абсолютное отклонение?ФОТабс определяется сравнением фактически использованных средств на оплату труда ФОТф с плановым фондом оплаты труда ФОТпл в целом по предприятию, производственным подразделениям и категориям работников:
ФОТабс = ФОТф - ФОТпл, (1.11)
Если искомая величина положительная, имеет место абсолютный перерасход, если отрицательная - абсолютная экономия .
Показатель абсолютного отклонения не учитывает степени выполнения предприятием плана по выпуску продукции. Поэтому используют показатель относительного отклонения?ФОТотн, который находят вычитанием из фактического фонда заработной платы планового, скорректированного по степени выполнения плана с учетом корректировочного коэффициента Квп, соответствующего нормативу образования фонда заработной платы за каждый процент прироста объема продукции по сравнению с планом. Без последнего при корректировке плановый фонд изменялся бы прямо пропорционально индексу выполнения плана по выпуску продукции, но это было бы неоправданным, поскольку не у всех категорий персонала фонда заработной платы растет (или уменьшается) пропорционально выполнению плана по производству. Так, фонд заработной платы служащих не зависит от изменения объема продукции, а у производственных рабочих возрастает почти пропорционально росту продукции. Это учитывает корректировочный коэффициент, который показывает, ни сколько процентов можно увеличить (или уменьшить) плановый фонд заработной платы за каждый процент перевыполнения (или недовыполнения) плана по выпуску продукции. Его величина дифференцируется по отраслям и в промышленности находится в интервале 0,3 - 0,95 .
Относительный результат определяется таким образом:
ФОТотн = ФОТф - ФОТск = ФОТф - (ФОТпл.пер * Квп + ФОТпл.пост), (1.12)
где ФОТск - фонд оплаты труда плановый, скорректированный на коэффициент выполнения плана по выпуску продукции;
ФОТпл.пер и ФОТпл.пост - переменная и постоянная суммы планового фонда оплаты труда .
Положительный относительный результат обозначает наличие относительного перерасхода, а отрицательный - относительной экономии.
Анализ использования фонда оплаты труда производится в двух направлениях: по видам выплат и в разрезе основных категорий персонала. Первое направление включает изучение состава фонда оплаты труда по видам использования в сравнении со сметой и в динамике по отношению к предыдущему году. На втором направлении анализа использования фонда заработной платы целесообразно проанализировать выполнение плана и динамику фонда заработной платы в разрезе основных групп и категорий персонала. .
В процессе дальнейшего анализа следует определить факторы, оказавшие влияние на изменение фонда заработной платы отдельных категорий промышленно-производственного персонала.
Между средним уровнем оплаты труда, численностью работающих и фондом заработной платы существует зависимость. Величина фонда заработной платы может быть получена как произведение численности работников (ЧР) и средней заработной платы (ЗП):
ФОТ = ЧР * ЗП, (1.13)
Влияние каждого фактора на изменение фонда заработной платы на изменения фонда заработной платы определяют следующим образом:
1. прирост или изменение фонда заработной платы в связи с изменением численности работающих
ФОТЧР = (ЧР1 - ЧР0) * ЗП0, (1.14)
2. прирост или уменьшение фонда заработной платы за счет изменения уровня оплаты труда
ФОТЗП = (ЗП1 - ЗП0) * ЧР1, (1.15)
Для детерминированного факторного анализа абсолютного отклонения по фонду оплаты труда, помимо рассмотренной модели, могут быть использованы следующие модели:
ФОТ = ЧР * Д * ДЗП, (1.16)
ФОТ = ЧР * Д * П * ЧЗП, (1.17)
где ЧР - среднегодовая численность работников;
Д - количество отработанных дней одним работником за год;
П - средняя продолжительность рабочего дня;
ДЗП - среднедневная зарплата одного работника;
ЧЗП - среднечасовая зарплата одного работника .
Расчет влияния факторов на изменения фонда оплаты труда можно проводить различными методами: методом цепных подстановок, интегральным методом, индексным методом, способом абсолютных разниц и другими.
Для оценки эффективности использования средств на оплату труда необходимо применять такие показатели, как объем производства продукции в действующих ценах, сумма выручки и прибыли на рубль зарплаты. В процессе анализа следует изучить динамику этих показателей, выполнение плана по их уровню. Важен межхозяйственный сравнительный анализ, показывающий какое предприятие работает более эффективно .
Для факторного анализа производства продукции на рубль заработной платы можно использовать следующую модель:
ВП/ФОТ = ЧВ * ПД * Д * Уд: ГЗП, (1.19)
где ВП - выпуск продукции в текущих ценах;
ФОТ - фонд оплаты труда персонала;
ЧВ - среднечасовая выработка продукции;
ПД - средняя продолжительность рабочего дня;
Уд - удельный вес рабочих в общей численности промышленно-производственного персонала;
ГЗП - среднегодовая зарплата одного работника .
Анализ можно углубить за счет детализации каждого фактора данной модели. Проведенный анализ покажет основные направления поиска резервов повышения эффективности использования средств на оплату труда.
